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事業(yè)單位長期投資的核算

 

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中設(shè)置“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”“投資收益”“權(quán)益法調(diào)整”等科目，在預(yù)算會計中設(shè)置“投資支出”“投資預(yù)算收益”等科目。“長期債券投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目;長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細(xì)科目。

 

(一)長期債券投資

 

到期收回或?qū)ν獬鍪坶L期債券投資，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”科目，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目;同時在預(yù)算會計中，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照取得投資時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目(如果事業(yè)單位到期收回或?qū)ν獬鍪鄣氖且郧澳甓纫载泿刨Y金取得的債券投資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”科目改為“其他結(jié)余”科目)。

 

(二)長期股權(quán)投資

 

1. 取得長期股權(quán)投資的處理。

 

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本作為初始投資成本。

 

(1)以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資。

 

事業(yè)單位以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款(包括購買價款和相關(guān)稅費)作為實際成本。

 

(2)以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資。

 

事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

 

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。

 

2. 長期股權(quán)投資持有期間的處理。

 

長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算。

 

(1)采用成本法核算。

 

采用成本法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。

 

(2)采用權(quán)益法核算。

 

采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。

 

被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目。事業(yè)單位處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照原記入“權(quán)益法調(diào)整”科目的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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